Налогообложение организации питания сотрудников

Часть социального пакета

В условиях дефицита кадров и тяжёлой ситуации на рынке труда социальный пакет становится не столько средством привлечения новых работников, как элементом удержания и лояльности персонала.  

В отдельных предусмотренных законом случаях, работодатель обязан предоставить лечебно-профилактическое питание, молоко или равноценные пищевые продукты (ст. 222 ТК РФ), также сюда можно включить социальные гарантии отдельным категориям железнодорожников (п.7 ст.25 закон N 17-ФЗ от 10.01.2003). В прочих ситуациях предоставление питания — это право работодателя в условиях, когда расходы на социальный пакет активно стимулируются рынком труда. По данным последнего опроса Хедхантер (Hh) компенсация питания входит в топ-5 значимых элементов соцпакета с позиции работников, и топ-3 – с позиции работодателей.

Рис.1 Оценка значимости соцпакета по опросу Hh

В ряде отраслей  – логистика, ритейл, промпроизводство и др., для поддержания высокой производительности труда работодателям выгоднее организовывать питание на территории компании и получать более высокие продажи, готовую продукцию или количество обслуживаемых клиентов.

Организация общественного питания сотрудников   

Питание может быть организовано  в форме кейтеринга, заключения договора об оказании услуг со сторонней организацией, создания собственной столовой, денежной выплаты. В настоящее время организация корпоративного питания  –  это часто отдельная специализация компании в общепите. Для рентабельного бизнеса оплата услуг сторонней организации по предоставлению обедов и ланчей работникам, находящимся на смене, – вполне обыденное и окупаемое явление.

Согласно Налоговому Кодексу (пп.1 п. 2 ст. 211 НК РФ), оплата товаров (работ, услуг - полностью или частично), в том числе питания в интересах физического лица относится к натуральным доходам, учитываемым в налоговой базе по НДФЛ.

Персонификация доходов в целях налогообложения

Налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде (п.1 ст.230 НК РФ). С учетом указанных положений стоимость питания, оплаченного организацией за физлиц, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. И в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Именно такая позиция приводится в большинстве писем Минфина РФ (см., в частности, письма от 14.03.2022 N 03-11-10/18728, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763, от 05.02.2018 N 03-15-06/6579). Налоговые риски во многом зависят от возможности персонификации получателей услуг питания как дохода в натуральной форме.

В ситуации, когда работодатель оплачивает сторонней компании ежедневную организацию «шведского стола» по определённому стоимостному лимиту каждому сотруднику на смене и со своей стороны контролирует эти услуги системой электронных талонов – доходы однозначно персонифицированы. Организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами (письма от 14.03.2022 N 03-11-10/18728, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763 др.). Статья 217 НК РФ, устанавливающая перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, не содержит оснований для освобождения от налогообложения стоимости питания, предоставляемого работникам не по требованию закона, а по инициативе работодателя. Следовательно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ. В письме УФНС России по г. Москве от 02.03.2022 N 20-21/023902@ указано, что при организации питания по принципу «шведский стол» доход каждого работника предлагается определять на основе стоимости питания в расчете на одного человека.

Верховный суд, при рассмотрении дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015) формулирует общий вывод о том, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого физического лица.

Контролирующие органы в отдельных разъяснениях  признают, что существуют ситуации, когда при предоставлении питания нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду каждого работника, в связи с чем дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Здесь речь об НДФЛ при проведении корпоративных мероприятий и приобретении для работников таких продуктов питания, как чай, кофе, сахар и т.п., и (см. письма Минфина от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 03.08.2018 N 03-04-06/55047 и др.)

Социальные взносы

По мнению контролирующих органов, при оплате организацией стоимости питания, предоставляемого работникам, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом, объектом обложения являются любые выплаты в денежной и натуральной форме в пользу работника  на основании  коллективных договоров (ЛНА), трудовых контрактов  как зависящие от результатов труда, так и имеющие компенсационный или социальный характер.

Исключения из базы налогообложения содержит ст. 422 НК РФ, она содержит исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в пользу работников. Суммы оплаты питания работников по инициативе работодателя (а не по требованию законодательства) в этот перечень не входят, в связи с чем облагаются страховыми взносами. Похожие выводы приводятся в Письмах ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@ и Минфина России от 26.02.2024 N 03-15-06/16331, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 16.03.2022 N 03-15-06/19733 и др. При этом контролирующие органы не рекомендуют принимать во внимание и ориентироваться на судебную практику по данному вопросу, основанную на положениях уже недействующего Закона о страховых взносах от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Рассматривались ситуации, когда оплата питания работников осуществлялась в качестве меры социальной поддержки. В судебной практике, основанной на положениях Закона N 212-ФЗ (действ. до 01.01.2017), поддерживался вывод об отсутствии объекта обложения страховыми взносами. Такие судебные решения в пользу налогоплательщика базировались на утверждениях, что отсутствие взносов на дотации питания при наличии ЛНА, не являются оплатой труда и не относятся к стимулирующим выплатам. Они не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, в связи с чем спорные выплаты носят социальный характер и не являются объектом обложения страховыми взносами (Опред. ВС РФ N 302-ЭС21-2582 от 19.05.2021).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В связи с этим выплаты работникам, предоставляемые безотносительно к их вкладу в работу организации и ее результату, не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера и не являются объектом обложения страховыми взносами (N Ф05-23474/2021 от 15.02.2022 ).

Следует учитывать, что отсутствие взносов с оплаты питания в настоящее время несет определённые риски и вероятные претензии со стороны налоговых органов. Если налогоплательщик готов доказывать социальный характер оплаты питания (используя аргументы из арбитражной практики), то они не должны быть учтены в целях налогообложения прибыли, так как социальные выплаты в расходах не учитываются.

Налог на прибыль

Также важна позиция контролирующих органов в разъяснениях по налогу на прибыль. В них говорится, что стоимость питания может быть учтена в расходах лишь в двух случаях:

1) если питание работников предусмотрено действующим законодательством;

2) если питание предусмотрено трудовым/коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников. Здесь должно выполняться условие, что налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника  в целях НДФЛ.

В иных случаях, с учетом п.25 ст.270 НК РФ, расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налога на прибыль (см., например, Письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 16.03.2022 N 03-15-06/19733, от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500).